ENTREPRENÖRSKAP / PENGARNA Mera till staten. SYFTET MED FÖRSLAGET n Professor Christer Silfverbergs utredning hade i uppdrag att se över de särskilda skattereglerna (3:12) för utdelning och kapitalvinster till ägare i fåmansföretag. Utgångspunkter var bland annat att stävja inkomstomvandling från högre beskattad tjänsteinkomst till lågbeskattad kapitalinkomst, samt att föreslå skattelättnader vid generationsskiften. Dessutom skulle det sammanlagda skatteuttaget öka för ägare av kvalificerade andelar i fåmansföretag. Bakgrunden till 3:12-systemet n Skattereformen 1990/91 införde ett dualistiskt skattesystem. Förvärvsinkomster beskattas progressivt, med upp till 57 procent, medan kapitalinkomster beskattas proportionellt med en lägre skattesats. För att förhindra inkomstomvandling tillkom 3:12-reglerna för delägare i fåmansföretag. 3:12-FÖRSLAGEN: De viktigaste förändringarna Skatten höjs på kvalificerade aktier f Kapitalinkomster beskattas i dag normalt med 30 procent. För onoterade aktier beskattas utdelning och kapitalvinst med 25 procent. För andelsägare av kvalificerade aktier, är skatten 20 procent på inkomster under gränsbeloppet. Genom att exempelvis låta ett fåmansföretag äga onoterade aktier kan kapitalvinstbeskattningen med dagens regler minska från 25 procent till 20 procent. Därför föreslår utredningen att skatten på inkomster hänförliga till kvalificerade aktier höjs till 25 procent. Den del av utdelning och kapitalvinst som överstiger takbeloppet, och som i dag beskattas med 30 procent, beskattas enligt förslag med 25 procent. Lönebaserat utrymme blir individualiserat f En andelsägare som uppfyller lönekraven får i dag vid beräkningen av gränsbeloppet tillgodoräkna sig ett lönebaserat utrymme. I dag kan 50 procent av löneunderlaget adderas till årets gränsbelopp. Löneunderlaget fördelas med lika belopp på samtliga andelar. Ett stort löneunderlag ger ett högre gränsbelopp och lägre beskattning. Dagens regler kan leda till att vissa mindre företag med begränsad vinstförmåga kan generera större gränsbelopp till ägarna än företagets vinstförmåga. Även stora företag, såsom konsultbolag med många anställda och relativt få delägare, tillåts skatta större ägaruttag med den lägre skattesatsen. För att stävja bland annat ovanstående föreslår 3:12- utredningen att möjligheten att utnyttja lönebaserat utrymmet minskas genom att en trappa införs med tre steg, som individualiseras för att uppnå likabehandling av företag med många aktiva delägare alternativt färre anställda. 1989 tar finansminister Kjell-Olof Feldt emot utredningsförslaget till ett nytt skattesystem av statssekreteraren Erik Åsbrink – början till ”århundradets skattereform” och 3:12-reglerna. Skikten ser ut som följer: l 10 procent av andelsägarens löneunderlag som inte överstiger 8 inkomstbasbelopp, l 25 procent av andelsägarens löneunderlag som överstiger 8 inkomstbasbelopp men inte 60 inkomstbasbelopp, och l 50 procent av andelsägarens löneunderlag som överstiger 60 inkomstbasbelopp. Detta torde vara en försämring för företag med få anställda som i normalfallet borde ha svårare att nå upp till de högre nivåerna. Att beräkningen av det lönebaserade utrymmet individualiseras innebär att löneunderlaget enligt ovan fördelas på delägarna innan det individuella utrymmet beräknas. I dag beräknas löneunderlaget först och fördelas därefter ut på aktierna. Utredningen vill höja även löneuttagskravet till åtta inkomstbasbelopp med tillägg av fem procent av andelsägarens och närståendes löneunderlag, dock högst 15 inkomstbasbelopp. Tillägget om 5 procent ska beräknas på andelsägarens eller dess närståendes individuella löneunderlag och inte företagets. För närstående beräknas löneuttagskravet gemensamt. Sammantaget innebär förändringarna ett högre krav på löneuttag för att kunna tillgodoräkna sig ett löneunderlag. Undantagsregel för ägarskiften f En av utredningen huvuduppgifter var att underlätta generationsskiften. En företagare som exempelvis vill överlåta sin rörelse till barnen kan i dag inte lägga upparbetade vinstmedel i ett trädabolag utan blir 3:12-beskattad så länge barnen bedriver samma eller likartad verksamhet i ett annat fåmansföretag. Ägarskiften inom och utom närståendekretsen behandlas olika. Utredningen föreslår nu att en ägarandel inte ska 3:12-beskattas enkom beroende på att någon annan än andelsägaren eller dennes maka bedriver samma JAN DELDEN/EXPRESSEN/TT eller likartad verksamhet i ett annat fåmansföretag. Ett antal krav ställs dock för detta. Mindre gynnsam förenklingsregel f För att gynna nystartade bolag och företag med få anställda infördes 2006 förenklingsregeln, som med tiden blivit allt mer generös. Utredningen menar att dagens nivå ökar incitamenten till inkomstomvandling, och vill sänka schablonbeloppet till 1,75 inkomstbasbelopp. Det innebär en försämring, framför allt för ägare till mindre aktiebolag. 3:12-ordlista Enligt det befintliga regelverket. f Kvalificerade aktier: Ägare som är verksamma i betydande omfattning i ett fåmansaktiebolag anses äga kvalificerade andelar, och omfattas därmed av 3:12-reglerna. f Gränsbelopp: Utdelning som överstiger detta belopp beskattas som inkomst av tjänst. Beräknas med antingen huvudregeln eller förenklingsregeln. f Takbelopp: Inkomster över gränsbeloppet tjänstebeskattas upp till takbeloppet. Överskjutande belopp beskattas som inkomst av kapital (med i dag 30 procent). f Lönekrav: För att få använda sig av det lönebaserade utrymmet krävs att aktieägaren själv tar ut en viss lönesumma. f Lönebaserat utrymme/löneunderlag består av kontant ersättning till ägare och personal i företaget eller koncernen. f Trädabolag: Ett bolag där ägaren under minst fem hela kalenderår inte är verksam i betydande omfattning. Efter denna karenstid omfattas ägaren inte längra av 3:12-reglerna. f Förenklingsregeln: Med denna metod sätts gränsbeloppet schablonmässigt till 2,75 inkomstbasbelopp, vilket alltså är det så kallade schablonbeloppet. MER LÄSNING OM 3:12-FÖRSLAGET Förslaget innehåller ytterligare förändringar som kan påverka din skattesituation. Läs mer om förenklings- och huvudregeln, kapitalandelskravet och takreglerna på carnegie.se/312! ISTOCKPHOTO carnegie private banking Vintern 2016/2017 INSIKT 47
Insikt vintern 2016/2017
To see the actual publication please follow the link above